H3 Inkomstenbelasting

• Belastingen SMS
• MBO
• Studiejaar 1

H3 Inkomstenbelasting

Box 2 en Box 3

Leerdoelen 

Je begrijpt het aanmerkelijk belang in een onderneming van box 2.

Je kunt de winst uit aanmerkelijk belang omschrijven.

Je begrijpt het tarief op het aanmerkelijk belang.

Je begrijpt dat dit tarief een proportioneel tarief is.

Je kunt uitleggen hoe het vermogen binnen de IB wordt belast in box 3.

Je begrijpt de vrijstellingen en de tarieven met betrekking tot het vermogen.

Herhaling

De Wet IB 2001 zorgt ervoor dat er belasting kan worden geheven van natuurlijke personen.

Er wordt dus inkomstenbelasting geheven over het inkomen van natuurlijke personen.

Rechtspersonen vallen nadrukkelijk niet onder de Wet IB 2001.

Inkomstenbelasting plus loonbelasting zijn een belangrijke inkomstenbron voor de overheid (91 miljard in 2024)

Inkomstenbelasting wordt zonder tussenkomst geheven en is dus een directe belasting. 

Verhouding loonbelasting & inkomstenbelasting

De loonbelasting is een voorheffing op de inkomstenbelasting.

Als je werkt dan houdt de werkgever alvast inkomstenbelasting in op je loon zodat je aan het einde van het jaar geen of weinig inkomstenbelasting hoeft te betalen.

De werkgever houdt ook de zogenaamde premies volksverzekeringen in op je loon.

Dit zijn verplichte verzekeringen tegen de financiële gevolgen van ouderdom, overlijden, bijzondere ziektekosten of kinderen.

Daarnaast betaalt de werkgever zelf de premies werknemersverzekeringen en de werkgeversheffing zorgverzekeringswet.

Inkomstenbelasting: belastingsubjecten

Een belastingsubject is een persoon van wie belasting wordt geheven. Dit noemen we ook wel de belastingplichtigen. Voor de inkomstenbelasting zijn alleen de natuurlijke personen belastingplichtig.

De Wet IB 2001 kent 2 soorten belastingplichtigen

1. Natuurlijke personen die in Nederland wonen. 
2. Natuurlijke personen die niet in Nederland wonen maar wel inkomen krijgen uit Nederland.

Binnenlands- of buitenlands belastingplichtige

Binnenlands belastingplichtige

• Wereldinkomen wordt belast
• Onbeperkte belastingplicht
• Dubbele heffing mogelijk als je in Nederland woont en inkomen uit buitenland krijgt

Buitenlands belastingplichtige

• Alleen het inkomen dat je in Nederland krijgt wordt belast.
• Beperkte belastingplicht

Wanneer woon je in Nederland (ben je binnenlands belastingplichtig)?

• De belastingdienst kijkt naar de feitelijke omstandigheden
• De belastingdienst kijkt waar het sociale leven van de belastingplichtige zich hoofdzakelijk afspeelt. 
• Bijvoorbeeld: school van kinderen, vrijetijdsbesteding, waar woon je?
  

Bram heeft een zaak in computeronderdelen in zijn woonplaats Molenschot dicht bij de Belgische grens. Is Bram in Nederland een belastingsubject?

Gerry woont in Belgie en werkt bij Bram in de zaak en fietst elke dag op en neer naar zijn werk bij Bram. Is Gerry een belastingsubject voor de Nederlandse inkomstenbelasting?

Belastingboxen IB

Inkomstenbelasting wordt geheven over het totale inkomen van de belastingplichtige in een tijdvak van één jaar.

Er zijn 3 belastingboxen:

• Box 1: inkomen uit werk en woning
• Box 2: inkomen uit aanmerkelijk belang
• Box 3: inkomen uit sparen en beleggen

De herkomst van je inkomen bepaalt in welke box je inkomen belast wordt.

Box 1 gaat boven box 2. Box 2 gaat boven box 3. Past inkomen in meerdere boxen dan altijd toebedelen aan hoogste box (rangorde regeling).

IB & VPB

Inkomstenbelasting (IB) wordt geheven over de inkomsten van natuurlijke personen.

Rechtspersonen (bedrijven) betalen belasting over de winst die zij maken. Dit noemen we de Vennootschapsbelasting (VPB). Deze belasting behandelen we in hoofdstuk 5.

Welke ondernemingsvormen zijn geen rechtspersoon?

• Eenmanszaak
• Maatschap
• Vennootschap Onder Firma
• Commanditaire Vennootschap

Zij betalen dus inkomstenbelasting (in box 1) en geen vennootschapsbelasting.

Box 1: inkomen uit werk en woning

Inkomsten uit werk:

• Winst uit onderneming
• Loon uit dienstbetrekking
• Inkomsten overige werkzaamheden
• Periodieke uitkeringen en verstrekkingen

Inkomsten uit woning:

• Eigenwoningforfait

Aftrekposten:

• Reisaftrek openbaar vervoer
  
• Aftrekbare kosten eigen woning
  
• Uitgaven voor inkomensvoorzieningen
• Alimentatie en onderhoudsverplichtingen
  
• Specifieke zorgkosten
  
• Giften

Aftrekposten

Aftrekposten verlagen het inkomen waarover inkomstenbelasting en premies volks-verzekeringen moeten worden betaald.

De belangrijkste aftrekposten zijn:

• Hypotheekrente
• Partneralimentatie
• Specifieke zorgkosten
• Giften
• Reiskosten openbaar vervoer
• Lijfrente

Zorgkosten

Drempelinkomen?

Drempelbedrag?

Berekening IB 2001 afdeling 6.5 art. 6.20

Marieke heeft een drempelinkomen van € 30.000,-

Wouter heeft een drempelinkomen van € 15.000,-
Marieke en Wouter hebben samen een eigen woning

Marieke heeft € 750,- zorgkosten in 2023

Wouter heeft € 300,- zorgkosten

Wat is het aftrekbare bedrag van de zorgkosten voor Marieke en voor Wouter?

Uitwerking

Marieke en Wouter zijn fiscaal partner (waarom?)

Gezamenlijke drempelinkomen € 45.000,-

Drempelbedrag is 1,65% van € 45.000,- = € 742,-

Totale zorgkosten € 1.050 

Drempelbedrag € 742,- 
Aftrekbare zorgkosten € 308,-

Heffing inkomstenbelasting

Inkomstenbelasting heeft betrekking op het totale inkomen. Loon, pensioen, winst, rendement, enz.. De belastingdienst noemt dit het verzamelinkomen.

Je totale inkomen wordt bepaald aan de hand van je aangifte inkomstenbelasting.

Nadat je die hebt ingestuurd krijg je een voorlopige aanslag.

Die wordt gecontroleerd. Bijvoorbeeld met gegevens van je werkgever, de bank, het kentekenregister, etc..

Daarna volgt de definitieve aanslag.

Heffingskortingen

Heffingskortingen zijn kortingen die je krijgt op de inkomstenbelasting en de premies volks- verzekeringen. Welke heffingskorting je krijgt hangt af van je persoonlijke situatie. 

De volgende heffingskortingen kun je krijgen:

• Algemene heffingskorting
• Arbeidskorting
  
• Inkomensafhankelijke combinatiekorting
  
• Heffingskortingen voor AOW-gerechtigden
  
• Jonggehandicaptenkorting
  
• Levensloopverlofkorting
  
• Heffingskorting voor groene beleggingen

IB 2001 hoofdstuk 8 afdeling 8.2

Inkomensafhankelijke combinatiekorting

Marco heeft een arbeidsinkomen van € 23.000,-

Evelien heeft een arbeidsinkomen van € 28.000,-

Samen hebben ze een dochter van zes

Recht op inkomensafhankelijke combinatiekorting?

Box 2: inkomen uit aanmerkelijk belang

Een aanmerkelijk belang houdt in dat je ten minste 5% van de aandelen van een BV of NV in je bezit hebt, of een (koop) optie hebt op ten minste 5% van de aandelen van een BV of NV.

Ook als je ten minste 5% belang (stemrecht) hebt in een coöperatie val je onder het aanmerkelijk belang.

Inkomsten uit aanmerkelijk belang bestaan uit:

• Dividend en winstuitkeringen
• Winst verkregen uit de verkoop van aandelen (overdrachtsprijs - verkrijgingsprijs)

Bij een aanmerkelijk belang wordt gekeken naar de fiscale partner en de familieleden in een recht lijn (ouders, kinderen kleinkinderen). Ook bij minderjarige kinderen!

Box 2: proportionele belasting IB 2001 hoofdstuk 4

Het belastingtarief voor box 2 is een vast (proportioneel) tarief van 26,9% over het belastbaar inkomen uit het aanmerkelijk belang. Tarief artikel 2.12 (2023)

Voorbeeldberekening:

Aanmerkelijk belang van € 25.000 (dividenduitkering) in bedrijf X: 

€ 25.000 x 26,9% = € 6.725,-

In 2024 progressief tarief: 24,50% belasting over inkomen tot € 67.000;  33% over het meerdere.

Box 3: inkomen uit sparen en beleggen  IB 2001 hoofdstuk 5

Een belastingplichtige heeft vaak nog meer inkomen dan alleen inkomsten uit loon. Denk bijvoorbeeld aan spaargeld of beleggingen. 

Als het inkomen nog niet belast is in box 1 of box 2 dan wordt het inkomen belast in box 3. Inkomsten uit loon en woning is al belast in box 1 dus blijft er voor box 3 het inkomen uit sparen en beleggen over. Dit heet de vermogensrendementsheffing.

Niet alle bezittingen worden belast. Alleen het vermogen boven een bepaalde drempel wordt belast met vermogensrendementsheffing.

De belastingdienst kijkt niet naar je werkelijke rendement maar gebruikt een fictief (forfaitair) percentage.: forfaitair rendement.

Proportioneel tarief want alle schijven worden met 30% belast.

Box 3 tarief IB 2001 artikel 2.13

Rendementsgrondslag

Heffingsvrij vermogen

Grondslag sparen en beleggen

Forfaitair rendement

Voordeel sparen en beleggen

Belasting box 3
Proportioneel belastingtarief

En nu?

Hoe wordt de belasting in box 3 ?

Piet heeft een belastbaar inkomen (2023) van €18.000.

Hoeveel inkomstenbelasting moet hij betalen?

John heeft in 2020 de volgende dividend uitkeringen ontvangen.
Aandelen Ahold € 50.000
Aandelen GreenPoint € 150.000

De uitkering van GreenPoint betreft een aanmerkelijk belang van 8%

Bereken de belasting die John in box 2 moet betalen.

Alleen het aanmerkelijk belang wordt in box 2 belast.

150.000 x 26,25% = 39.375

Van Adriaan en Henriette (gehuwd) zijn de volgende bankgegevens bekend over 2023.
Saldo betaalrekening € 128.000,-
Saldo spaarrekening € 30.000,-
Waarde beleggingen € 19.000,-
Persoonlijke lening voor auto € 15.000,-

Bereken de rendementsgrondslag in box 3.

28 + 30 + 19 = 77.000

77.000 - 61.692 = 15.308

15.308 x 0,53% = 81

Altijd afronden naar eigen voordeel!

Van Adriaan en Henriette (gehuwd) zijn de volgende bankgegevens bekend over 2023.
Saldo betaalrekening € 128.000,-
Saldo spaarrekening € 30.000,-
Waarde beleggingen € 19.000,-
Persoonlijke lening voor auto € 15.000,-

Bereken de grondslag sparen en beleggen in box 3.

28 + 30 + 19 = 77.000

77.000 - 61.692 = 15.308

15.308 x 0,53% = 81

Altijd afronden naar eigen voordeel!

Wat heb je geleerd?

Je begrijpt het aanmerkelijk belang in een onderneming van box 2.

Je kunt de winst uit aanmerkelijk belang omschrijven.

Je begrijpt het tarief op het aanmerkelijk belang.

Je begrijpt dat dit tarief een proportioneel tarief is.

Je kunt uitleggen hoe het vermogen binnen de IB wordt belast in box 3.

Je begrijpt de vrijstellingen en de tarieven met betrekking tot het vermogen.

                                        vooruitblik

Loonbelasting

Vennootschapsbelasting en omzetbelasting